论我国环境财务会计体系的构建

【摘要】伴随着环境问题的日益突出，针对环境与经济之关系的环境核算越来越重要。环境问题不仅需要考虑其在资源管理和环境保护中对经济活动所产生的影响，更重要的是，要将环境因素引入现有经济核算制度，环境会计通过核算企业的社会资源成本能较准确地反映经济活动的成本，并且能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源维护生态平衡促进我国经济的可持续发展。
　　【关键字】环境污染，环境财务会计，构建
　　一、环境财务会计的研究背景及现实意义
　　随着我国受雾霾影响的城市越来越多，有关环境污染与环境保护的话题也就引起人们越来越重视。随着经济快速增长和人口不断增加，水、土地、能源、矿产等资源不足的矛盾越来越突出，生态建设和环境保护的形势日益严峻。
　　在环境问题的日益突出的背景下，针对环境与经济之关系的环境核算越来越重要。环境问题不仅需要考虑其在资源管理和环境保护中对经济活动所产生的影响，更重要的是，要将环境因素引入现有经济核算制度，在经济核算中充分考虑经济活动所引起的环境后果，也就是对经济活动的环境成本进行核算，环境会计通过核算企业的社会资源成本能较准确地反映经济活动的成本，并且能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源维护生态平衡促进我国经济的可持续发展。目前世界上许多国家已将环境问题纳入会计核算范围而我国却尚未建立起相关的环境会计体系这种现状不能满足会计国际化的要求，有碍于会计的国际间交流与合作。所以建立完整的环境会计体系适应交易国的环保要求将有利于我国与其他国家的经济交流和贸易活动。因此，无论是从国家层面来讲，还是从企业自身角度来说，都应当构建并完善我国的环境财务会计体系。
　　二、构建环境财务会计的原则
　　（一）强制与主动相结合
　　政府会计管理部门、环境保护部门必须对企业最低限度的披露做出明确的和强制性的规定。企业进行环境会计核算时要体现国家的方针、政策、法律和法规的要求。当然如果企业主动地披露尽可能多的环境信息政府及社会公众应给予支持和鼓励。
　　（二）法律监督与行业自主监督相结合
　　政府部门和行业部门的自主监督指导是实施环境会计的重要保证。我国推进环境会计体系实施的主要指导监督机关应是政府有关职能部门，包括财政部、国家环保总局、国家统计局等，各部门协调合作，通过制定环境会计准则、指南及有关制度、标准，可以为环境会计的实施提供遵循依据。同时，还应充分发挥行业协会和研究机构的作用，通过深入进行相关调查研究，促进环境会计体系实施的科学化。
　　（三）不断加大企业信息披露范围
　　企业环境会计信息披露是一个循序渐进的过程，可以逐步提高环境会计信息披露的范围和程度。比如从污染严重、核算体系健全的上市公司及大型企业开始，逐步过渡到全部企业；先在补充资料或附注中用文字说明的方式，逐步过渡到量化环境信息并在正规报表中进行披露；先在企业个别的重要环节上考虑环境因素影响，逐步过渡到企业建立健全的环境管理体系。
　　三、环境财务会计体系的构建
　　（一）环境财务会计含义及会计目标
　　环境财务会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据研究经济发展与环境资源的关系计量、记录环境污染和环境防治、开发、利用的成本费用并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告综合放映环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。
　　环境财务会计以经济可持续发展为目标，一是向有关单位提供相关的环境信息。二是向有关单位提供有用的环境会计信息。
　　（二）会计假设
　　会计主体假设。环境会计将传统会计主体假设内涵扩展将会计主体置于环境系统中而游离于核算系统之外的环境资源的价值损耗和补偿纳入会计核算系统，以此来界定环境会计主体的空间范围。
　　持续经营假设。环境会计将持续经营假设进行拓展将其建立在可持续发展的基础上。可持续发展战略可指导环境会计主体在自然资源使用不枯竭、生态资源损耗不降级的基础上保证社会、经济持续、不间断地协调发展。
　　多元计量假设。由于环境资源在计量上具有模糊性特征所以环境会计不能机械地套用传统货币计量假设而应采用多元计量。
　　（三）会计确认与计量
　　环境财务会计的确认和计量是指判断一项有关环境交易或事项的数据是否应当予以记录并以何种要素多少金额何时予以记录。确认的会计要素要围绕和满足环境会计报告所披露的环境信息的需要来设立。环境财务会计核算对象分为六大要素环境资产、环境负债、环境所有者权益、环境收入、环境支出以及环境收益。其中环境资产可以分为环境保护资产和环境资源两类。环境支出又分为环境费用和环境成本两部分其中环境成本是核心赊环境成本之外的支出就是环境费用包括环境补偿费、环境治理费、环境损失等。
　　（四）会计报告
　　环境财务会计报告的主要特点是定量与定性描述相结合、价值量基础和自然量基础相结合。现行的环境财务会计报告主要有两种模式独立财务会计报告和补充报告模式。独立环境会计报告是独立于现有的财务报表，增加新的报表来披露环境会计信息。同时为了满足环境会计信息质量要求应当在附注中披露一些内容。非独立的环境会计报告是将环境会计信息借助于传统会计的资产负债表等主要报表予以披露。
　　四、我国环境财务会计体系的完善与发展
　　环境会计在西方会计界一直是积极探讨的热点问题之一，许多国家的会计组织和机构对此作了积极努力的研究。目前北美的环境会计研究在财务会计领域的环境成本、环境负债的会计处理和披露问题已经纳入环境会计领域。加拿大特许会计师协会、美国环境保护署等机构先后发布了一些调研报告和参考意见书，对环境会计的概念及报告进行规范。日本及欧洲诸国在环境会计的理论与实务方面也进行了大量研究和实践，许多公司都加入到自愿披露环境信息的行列中来。世界上许多国家已经在环境信息处理方面给我们树立了蓝本，当前全球经济一体化发展己成为一股不可阻挡的潮流，要不断完善和发展我国环境会计体系，就必须密切关注环境会计国际化的发展和动向，结合我国经济现实，注重解决我国的实际问题，构建具有中国特色的环境财务会计体系。