杨素娥
摘要：本文从财务和会计两个角度出发，对营改增在企业税负变动、财务指标的分析、财务风险及会计的确认、计量、报告等多个方面的影响进行了分析，并针对因此产生的影响和问题提出了对策。
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关键词 ：营改增；建筑施工企业；财务工作影响和对策
一、营改增对建筑施工企业的影响
（一）财务影响
1.营改增对企业税负的影响
营改增之后，建筑施工企业的增值税税率由原来的3%变为11%，但是企业可以进行进项税额抵扣，当可抵扣的进项税额达到销项税额的某一特定比重，营业税和增值税金额会相同，这就是企业的税负平衡点。
企业的应纳税增值额还受到人工费的制约，工人工资、社保费等这部分费用支出无法进行进项税额抵扣，营改增之后，如果人工费用占比过大，企业负担会加重。虽然现在大部分建筑施工企业采用专业分包的形式将劳务分包给合格的施工单位，但由于流转税的传导机制，施工单位的税负最终也将转嫁到总承包方的成本中。
建筑施工企业的税负还受各种材料费用的影响，该行业的材料项目较多，重要包括钢筋、工程用水泥、木材三大主要材料，地材，混凝土及甲供材等。各种材料对企业税负的影响主要表现在能否取得增值税专用发票。其中，钢筋与工程用水泥作为主要材料，获取增值税专用发票较为容易，并且税率为17%，高于11%，对企业税负较为有利。木材税率为13%，但是同样对企业降低税负有积极作用。地材的生产经营者多为小规模纳税人或者个体户，并且有一定的垄断性，基本难以取得专用发票，不能降低企业税负。混凝土虽然多为正规公司经营，可以取得发票，但是预拌混凝土的税率为6%，低于11%，因此也会加重企业税负。甲供材的发票直接由供应单位提供给甲方，建筑施工方不能取得发票，也无法抵扣。最后，营改增之后，建筑施工企业外购或者经营租赁取得的大型机械设备都可以凭借专用发票进行抵扣，合理利用引进机器设备来代替人工可以减少企业成本，弥补人工费不能抵扣造成的缺口。但是依然要通盘考虑折旧费、维修费等因素的影响。
2.营改增对财务指标的影响第一，与营业税为价内税不同，增值税是价外税。营改增之后，企业购买的原材料及固定资产，都以原值扣除增值税进项税额之后的金额入账，净值减少，改变企业的资产结构。如果材料供应商不提供专用发票，企业只能保持与供应商的债权债务关系，会促使企业进行固定资产相关的投资活动来增加这方面的可抵扣进项税额，企业的负债增加。这两个因素都会使企业的资产负债率增加。
第二，营改增以后，主营业务收入科目反映的不再是含税收入，而是扣除增值税纳税额之后的收入。税改后相同标的物的合同价款基本并未变化，如果有的企业进项税额不能抵扣，因为合同价款是含税价，因此企业收入会降低，导致企业的净利润减少。
第三，建筑施工企业的机械设备一般都价值很高，最初取得时进项税额以17%的税率抵扣，设备价值比营改增之前的账务处理降低14.5 个百分点，还可能有后续的费用支出。这个因素会对固定资产的折旧总额产生影响，随着使用期内的变化比例降低。
3.营改增对财务风险的影响税改后，在大多数建筑发包方采用“建设- 移交”模式时，为方便入账，只让企业开一种建筑业专用发票，属于以提供增值税应税劳务为主的混合销售行为，总销售额中不包括从银行贷款支付的财务费用，这部分费用不能抵扣，增加了企业税负。另外，不少地方仍存在非法的全部转包或分包现象，第一承包人的建筑施工企业只收取承包单位管理费，一旦被认定非法转包或分包，进项税额无法抵扣，带来法律风险。由于建筑施工的工程周期较长，往往不能将货物材料采购款在极短的时期内全部付清，营改增后，供应商为保护自身利益，在款项付清前不给企业开具专用发票。长期拖欠工程款的现象普遍存在，进项税额不能在当期抵扣，销项税额金额巨大，造成企业资金周转困难，经营风险加剧。
（二）会计影响
1.对会计处理的影响
营改增后，企业会计核算科目增加了9 个明细科目，按照会计计量属性进行计量，涉及到营改增试点纳税人的账务处理包括差额征收、增值税期末留抵税额、取得过渡性财政扶持资金、增值税税控专用设备和技术维护递减增值税几种情况。每一种情况都分为一般纳税人与小规模纳税人的账务处理，比起营改增之前仅通过“营业税金及附加”和“应交税费—应交营业税”这些较为简单的会计科目处理营业税，增值税的账务处理显然要对企业财务人员提出了更高的要求。
2.对会计报告的影响
建筑施工企业购进的原材料和固定资产，扣除增值税进项税额后，净值大幅下降，在负债总额不变的情况下，资产结构发生变化，影响了企业的核心竞争力。同时由于材料供应商可能无法提供专用发票，造成企业不能抵扣进项税，负债增加，使企业的资产负债率提高，对企业的发展和信誉造成影响。体现在资产负债表中为“应缴税费”、“固定资产原值”和“累计折旧”等科目发生变化，不含税价格减少计税基础，折旧也减少。“应交税费”科目少了“应交营业税”，期末余额减少。
在利润表中，“主营业务收入”由之前的含营业税收入变为不含增值税收入，该科目减少。营改增后建筑企业处于完全竞争市场，由市场或政府决定服务价格，合同预计成本中的原材料、租赁费等进项税额不计入成本，但事实上仍然有大部分成本不符合抵扣标准，造成企业毛利降低，给企业融资造成消极影响。
营改增使现金流量表中的“营业税金及附加”金额减少，企业成本费用降低，企业经营活动的净现金流增多。同时，企业垫付的项目资金与应收而未收回的税金，造成企业资金周转困难，进而对分包商和供应商延期付款，不能按时取得专用发票，无法抵扣进项税，增加现金流出量。大型机械设备等固定资产购置时能够抵扣17%的进项税额，对企业更新设备、投资固定资产起到促进作用，活跃了企业的投融资活动。
二、建筑施工企业应对营改增的策略
（一）做好税收筹划，减轻企业税负
企业要了解并利用税收政策降低税负，比如可以通过申请国家财政专项资金等优惠政策来降低名义税率；及时催收工程款，合理控制供应商的付款比例，对符合条件的税金，申请过渡性财政扶持来降低税负。招投标比价时坚持可比性原则，充分考虑供货商开具的发票、材料实际成本价格等多个因素，选择最合适的供方。适当调整结算周期与结算方式，设计出适合企业发展的纳税筹划方案控制企业的实际税率。
在税收筹划中，关注固定资产的购置时间、纳税人身份的变更等细节，尽量从试点地区、行业购买劳务，提高可抵扣的进项税额比重，有效降低企业税负。
（二）加强企业管理，防范经营风险
营改增之后，作为重要的抵扣凭证，企业应完善发票管理。财务人员加强对相关发票知识的学习，增强专业能力，按照规定妥善保管好发票，时刻关注增值税政策的最新变化，及时认证和抵扣取得的增值税专用发票。企业应对合同加强管理，建筑施工企业应注意以公司名义签订合同，否则无法进行进项发票的抵扣，同时签订合同后适时监控管理双方履约情况，在法律允许的范围内进行转包和分包业务。尽量选择增值税一般纳税人企业合作，获取增值税专用发票，多抵扣进项税额。
（三）发展核心业务，提升企业竞争力
建筑施工企业尽量将非核心业务外包出去，集中资源发展本企业的核心业务，这样也能有效降低人工成本。外包企业尽量选择一般纳税人企业，实现外包部分的进项税额抵扣。
利用营改增的契机，及时更新设备与技术，促进产业精细化发展，充分利用信息化平台，提高各项目的工作效率与质量，从根本上增强企业核心竞争力。
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参考文献：
[1]卫炳章.浅析营业税改征增值税对建筑企业的影响及应对措施[N].山西财经大学学报，2013-2-20(A4).
[2]薛玉玲，朱宣蓉.营改增对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013，08（6）.
（作者单位：福建建工集团总公司）
